Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) zmienił wcześniejszą interpretację indywidualną, uznając, że podatnik, który zakończył działalność gospodarczą, nadal ma prawo do korekty deklaracji i ewidencji VAT aż do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Status podatnika należy ustalać na dzień, w którym powstał obowiązek podatkowy, a nie w momencie składania korekty. Taki pogląd przedstawił Szef KAS w piśmie z 30 września 2024 r. (sygn. DOP8.8013.2.2024), zmieniając poprzednią interpretację indywidualną z urzędu.
W uzasadnieniu wskazano:
Po zapoznaniu się z aktami sprawy, stwierdzam, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej była błędna w zakresie prawa do korekty JPK_VAT w związku z wpłaconym podatkiem VAT od 2019 r. Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
Jeżeli przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować wcześniej złożoną deklarację.
Na podstawie art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej, korekta deklaracji polega na złożeniu skorygowanej wersji deklaracji.
Z kolei art. 7 § 1 tej samej ustawy określa, że podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna bez osobowości prawnej, podlegająca obowiązkowi podatkowemu.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, podatnikiem jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą samodzielnie.
Status podatnika VAT jest kategorią obiektywną i nie zależy od formalnej rejestracji. Zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 tej ustawy, ma charakter formalny i nie wpływa na status podatnika VAT.
Z tego względu, status podatnika, który chce skorzystać z prawa do korekty na podstawie art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, powinien być oceniany według momentu powstania obowiązku podatkowego, a nie chwili składania korekty deklaracji.
Interpretacja przepisów, w tym art. 81b Ordynacji podatkowej, prowadzi do wniosku, że skoro organ podatkowy ma prawo ustalić prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego nawet dla byłego podatnika przed przedawnieniem, to również podmiot, który przestał być podatnikiem VAT, powinien mieć możliwość skorygowania swoich deklaracji.
Oznacza to, że mimo zakończenia działalności i wyrejestrowania z rejestru VAT czynnych podatników, nadal ma Pan prawo do składania korekt JPK_VAT.
Komentarz: Dotychczas organy podatkowe przyjmowały, że po likwidacji działalności podatnik nie może korygować deklaracji ani wystawiać faktur korygujących. W wyniku korzystnych dla podatników wyroków sądów stanowisko to uległo zmianie. W omawianej interpretacji Szef KAS odniósł się wyłącznie do deklaracji i ewidencji VAT, jednak można wnioskować, że podatnik ma również prawo do wystawienia faktury korygującej. Potwierdził to Dyrektor KIS, wydając nową interpretację po wyroku NSA, który przyznał prawo do korekty faktury mimo zakończenia działalności (pismo z 31 maja 2023 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.3.2019.8.S.MS.PRMz). W uzasadnieniu sąd wskazał, że zarówno art. 106j ust. 1 pkt 5, jak i art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie odnoszą się do statusu zarejestrowanego podatnika VAT. Artykuł 96 ust. 1 ust. 6 dotyczy obowiązków administracyjnych związanych z rejestracją, ale nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego.
W rezultacie, podmiot, który zakończył działalność i został wyrejestrowany z VAT, nadal ma prawo wystawić fakturę korygującą za okres, w którym był czynnym podatnikiem.
Potrzebujesz profesjonalnego wsparcia w tym temacie?
Zobacz powiązane usługi naszego biura rachunkowego i multiagencji ubezpieczeniowej:
Szukasz rzetelnej obsługi księgowej i podatkowej?
Nasi certyfikowani księgowi z ponad 25-letnim doświadczeniem pomogą w rozliczeniu podatków, prowadzeniu KPiR, ryczałtu lub pełnych ksiąg handlowych.